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蘇州博遠(yuǎn)企業(yè)管理有限公司
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| 5個實(shí)務(wù)計算案例：研發(fā)費(fèi)用加計扣除新政 |
研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除的外聘研發(fā)人員范圍有哪些？費(fèi)用如何歸集？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：“外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。”
例：2017年某勞務(wù)派遣公司向A企業(yè)派遣5人，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定支付勞務(wù)費(fèi)120萬元（已取得相關(guān)發(fā)票），根據(jù)勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)派遣單位派遣員工工資薪金及費(fèi)用明細(xì)表，120萬元勞務(wù)費(fèi)中：工資薪金86萬元、五險一金15萬元（其中住房公積金3萬元）、補(bǔ)充養(yǎng)老保險4萬元（無補(bǔ)充醫(yī)療保險）、補(bǔ)充住房公積金2萬元、職工福利費(fèi)5萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)1萬元、工會經(jīng)費(fèi)1萬元，管理費(fèi)6萬元。若A企業(yè)將外聘5人全部作為研發(fā)人員參與甲項目的研發(fā)。則2017年甲項目可歸集的外聘人員的人工費(fèi)用103萬元（86+15+2），甲項目可歸入其他相關(guān)費(fèi)用外聘人員費(fèi)用9萬元（4+5）。
若派遣人員中同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。
對研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出是否可以加計扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：“工資薪金包括按《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。”
例：A公司是一家上市公司，股東大會決議對新產(chǎn)品研發(fā)團(tuán)隊的甲高級工程師（以下簡稱“甲高工”）以股票期權(quán)的方式實(shí)施股權(quán)激勵，以鼓勵甲高工完成XX研發(fā)項目。2017年1月1日，股份支付計劃開始，同時XX研發(fā)項目立項，2018年12月31日，XX項目研發(fā)成功，甲高工被安排至YY項目進(jìn)行研發(fā)。2019年12月31日，甲高工對取得的股票期權(quán)全部行權(quán)，假設(shè)當(dāng)年因甲高工股票行權(quán)確認(rèn)的工資薪金支出為150000元。對此股權(quán)激勵計劃，A公司2019年可以稅前加計扣除的金額為150000*50%=75000元。
實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計扣除口徑如何確定？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研 |
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